一、居民企业转让企业股权纳税怎么做？
居民企业转让企业股权纳税需要：
第一，允许扣除的股权成本为企业投资时实际交付的出资金额。对此，《企业所得税法实施条例》中已有明确：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。同时，《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函［２００９］６９８号）中规定：股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
需要注意的是，如果最初投资时被投资企业出现股本溢价，计入了资本公积，那么对于被投资企业账面记载而言，其投资成本包括“长期股权投资”和“股本溢价”两部分，体现了资产计价的历史成本原则。对于这一点，可从《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［２０１０］７９号）文中得到印证：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。可见股权溢价形成的资本公积是初始投资成本的一部分，在计算股权转让所得时也应予以关注。
第二，股权转让收入不得扣除被投资企业留存收益中所可能分配的金额。关于投资企业享有的被投资企业留存收益的份额究竟能否在转让收入中扣除的问题，原内资、外资企业所得税法的规定并不相同。在２００８年颁布了新《企业所得税法》后，国税总局对这一问题的口径终于统一，并在国税函［２０１０］７９号文中予以明确，即：企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。也就是说，在股权转让中，没有实际分配的留存收益不能作为免税收入予以扣除。这一结论也与国税函［２００９］６９８号文中论调一致，即：如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。
例如：Ａ公司持有Ｍ公司１００％股权，初始投资成本为１００万元，Ｍ公司具有留存收益（包含未分配利润和盈余公积）１５０万元，２０１０年Ａ公司将Ｍ公司的１００％股权作价３００万元转让给了Ｂ公司，则股权转让所得为：３００—１００＝２００万元。
需要注意的是，与股权转让不同，国家税务总局公告２０１１年第３４号——《关于企业所得税若干问题的公告》中规定：投资企业撤回或减少投资的税务处理：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。也就是说，对于企业撤资或收回投资的情形，被投资企业累计留存收益视同其已经分配，按其减少实收资本的比例确认为股息所得。根据《企业所得税法》的规定，居民企业间的股息、红利等权益性投资收益所得为免税收入，因此上述按比例确认的股息所得，可以作为免税收入从撤资所得的收入中予以扣除，不计算企业所得税。
例如，Ａ公司２００８年以１０００万元注册Ｍ公司，占Ｍ公司３０％股份，２０１０年１月年经股东会决议，同意Ａ公司抽回其投资，Ａ公司分得现金２５００万元。截止到２００９年年底，Ｍ公司共有未分配利润和盈余公积３０００万元，按照Ａ公司注册资本比例计算，Ａ公司应该享有９００万元。则Ａ公司股权撤资所得＝２５００—１０００－９００＝６００万元。
第三，非居民企业转让股权时的币种换算问题。如果非居民企业初始投资时使用外币投入资本，那么应如何确认其股权转让所得呢？国税函［２００９］６９８号文对此明确：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。也就是说应将转让价和成本价都换算为原投资时的币种，进而计算出股权转让所得，再换算为人民币计算应缴纳的企业所得税。
举例说明：美国某公司２００６年１月投资１００万美元，在境内成立外商独资企业。投资资本到账当天的美元汇率为８．２７。２０１２年１月，该美国公司将拥有的该外商投资企业股权全部转让给中国公司，转让价款为８２７万人民币，于２０１２年１月１５日支付。当天美元兑人民币汇报为６．３６人民币。则其计算股权转让所得为：（８２７／６．３６－１００）×６．３６＝１９１万人民币。可见，在计算股权转让所得时不能以人民币为换算基础，如上例中以人民币为基础计算的股权转让所得为：８２７－１００×８．２７＝０，则没有体现因人民币升值所获得的收益部分。
２．股权转让纳税义务发生时间
根据国税函［２０１０］７９号文规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。也就是说完成股权变更手续是确认收入实现的必要条件。
同时还需关注，如果企业股权转让所得金额很大，能否分期确认计算企业所得税呢？对此国家税务总局公告２０１０年第１９号——《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》予以明确，即：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。即除税法另有规定外，对于股权转让收入均应一次性计入确认收入的年度计算所得税，而不得分期确认收入。上述所指“另有规定”例如：《企业重组业务企业所得税处理若干问题》（财税［２００９］５９号）文所规范的特殊性税务重组可以递延５年纳税的情况。
３．如何确认扣除股权转让损失
既然股权转让是企业转让财产的一种行为，那么自然也会出现股权转让损失。国家税务总局公告２０１０年第６号——《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》的出台，对这一问题有了明确规定：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。即企业可以在损失发生年度一次性确认损失予以税前扣除。
接下来又遇到一个实际问题，就是企业如果在损失发生年度由于某种原因没有及时确认损失，那么在以后年度还可以确认该损失吗？对此问题，国税总局在２０１１年重新修订颁布的第２５号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中予以明确：企业发生的股权转让损失可以在税前扣除；对于以前年度的损失未能在当年予以扣除的，也可以向税务机关进行专项申报扣除，然后再对企业所得税实际缴纳情况调整，但追补确认年度不得超过５年期限。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局２０１１年第２５号公告）第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，……属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
二、企业重组中的股权收购
说起企业重组，不得不提起国税总局的两部重头文件：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［２００９］５９号文）（以下简称５９号文）以及《关于发布＜企业重组业务企业所得税管理办法＞的公告》（国家税务总局公告２０１０年第４号）（以下简称４号公告），以下仅就企业重组中涉及的股权收购事项作出分析。
１．一般性税务处理与特殊性税务处理
５９号文所指股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
例如：Ａ公司持有Ｍ公司１００％的股权，持股的计税基础为１００万元，２０１０年Ａ公司将持有的股权转让给Ｂ公司，该项股权经资产评估公司评估，其公允价值为３００万元，Ｂ公司定向增发股票作为向Ａ公司支付的对价。
按照一般性税务处理，则（１）Ａ公司应确认股权转让所得：３００—１００＝２００万；缴纳企业所得税２００×２５％＝５０万；（２）Ａ公司持有Ｂ公司股权，且计税基础为３００万；（３）Ｂ公司持有Ｍ公司股权，其计税基础为３００万。
５９号文中规定当满足一定条件时可以采取“特殊性税务处理”，即延迟纳税义务，在股权收购时暂不确认所得，待将来对外转让获取收益时再缴纳企业所得税。需满足的条件有５点：
（１）具有合理的商业目的，且不以免除、减少或推迟纳税为主要目的；
（２）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的７５％；
（３）企业重组后的连续１２个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；
（４）且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的８５％；
（５）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续１２个月内，不得转让所取得的股权。
以上５点体现出的思路就是：重组必须是具有合理商业目的行为，不以避税为主要目的，不以短期持有股权获取利益为目的，且收购企业没有取得纳税必要资金。
上例按照特殊性税务重组处理：（１）Ａ公司不确认股权转让所得；（２）根据５９号文规定：“被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定”，则Ａ公司持有Ｂ公司股权的计税基础为１００万。（３）又根据５９号文规定：“收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定”，则Ｂ公司取得Ｍ公司股权计税基础为１００万。
２．特殊性重组中非股权支付部分需要缴纳企业所得税
如前所述，特殊性重组条件中有一点是股权支付比例的限制，即收购企业的股权支付金额不得低于其交易支付总额的８５％。但需要注意，此时非股权支付部分仍应按照一般重组模式，计算缴纳企业所得税。也就是说要将支付对价分为两部分处理，股权支付部分作为特殊性重组，非股权支付部分作为一般性重组处理。
例如：Ｂ公司收购Ａ公司持有１００％股权的Ｍ公司，Ａ公司持股的计税基础为１００万元，Ｍ公司股权的公允价值为３００万元，Ｂ公司以３０万元现金和定向增发的２７０万股权作为支付的对价，假设该项交易符合特殊性税务处理条件。
则税务处理如下：
（１）Ａ对定向增发的２７０万对应的股权转让不予确认转让所得，Ｂ按１００×９０％＝９０万确认计税成本；
（２）对现金支付的３０万按照一般性税务处理，Ａ确认股权增值所得为：（３００—１００）×１０％＝２０万，Ｂ按２０万确认计税成本；
３．非居民企业股权收购的特殊性税务处理
（１）需满足的条件
国家对涉及到非居民企业的股权收购事项比较谨慎，因此在５９号文中单独对涉及境内、境外间股权收购交易的特殊性税务处理作出规定，在满足前述５点条件的前提下，仍需满足以下三点才能适用特殊性税务处理：
第一，非居民企业向其１００％直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在３年（含３年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；
第二，非居民企业向与其具有１００％直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；
第三，居民企业以其拥有的资产或股权向其１００％直接控股的非居民企业进行投资。
对此问题总结如下表：
（２）利用特殊目的公司间接转让居民企业股权时，税法否定特殊目的公司存在的规定
例如：境外Ａ公司持有居民企业Ｍ公司１００％股份，持股计税基础为１０００万元，２００９年将其以２０００万元转让给某居民企业Ｂ公司，那么应该缴纳预提所得税１０００万×１０％＝１００万。而如果Ａ公司在香港设立一个中间层公司，即：股权架构设计为Ａ公司——中间层公司——Ｍ公司。那么Ａ公司只需要将中间层公司１００％股权全部转让给Ｂ公司即可达到目的，而Ａ公司转让中间层公司，属于非居民企业转让非居民企业的股权，中国没有征税权，因此达到了避税的目的。
但２００８年《企业所得税法》颁布后，引入了反避税条款，对于利用特殊目的公司避税的行为，从税收上予以否定。
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发［２００９］２号）第９４条规定：税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。
《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函［２００９］６９８号）第六条规定：境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。
综上所述，如果企业的性质属于居民企业的话就非常容易在实际的经营活动中出现股权转让的事宜，只要是这样的行为发生在中国并且出现了增值的情况就应该向国家依法上交部分的税费来维持社会资源的正常运转的，但是转让纳税的过程中需要注意很多法律问题。
